学习企业会计准则 研讨贯彻实施大计
――省总会计师协会、浙江财税与会计编辑部
联合召开《贯彻新会计准则研讨会》
财政部于今年2月发布的新企业会计准则体系，将于2007年起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。为贯彻落实财政部上述规定，交流组织实施新准则的经验，浙江省总会计师协会与浙江财税与会计编辑部，于9月26日在杭州大酒店联合召开了贯彻新会计准则研讨会。我省巨化股份、杭钢股份、百大集团、杭州解百、万向钱潮、华东医药、宁波韵升、浙江传化等八家上市公司的总会计师、财务总监、财务经理出席了会议并进行交流。省会计学会、省总会计师协会、浙江财税与会计编辑部、浙江天健会计师事务所的负责人和有关人员参加了会议。省财政厅会计管理处陈建中处长和浙江省财政厅科研所刘东溟副所长到会作了指导。
会议围绕新企业会计准则发生的变化及其对企业的影响、贯彻实施步骤、尚存在的难点等内容展开。
一、对新准则重大变化的认识
新企业会计准则把创新和趋同结合起来，在诸多领域发生了很大的变化，使我国会计界有耳目一新之感。在研讨会上，
巨化股份有限公司总会计师寿强谈了新准则七个方面的重大变化：
第一个非常大的变化是我们的思维和理念发生了质的变化，提倡利润表观向资产负债表观转化，这对实际工作的影响将会非常深远，而且指引或者引导的面非常大。这一变化对我们的企业家、经营层，对我们的实际经营活动设计，都有一个非常高的要求和一个理念的转换。以前不管是国资委，还是上市公司，还是一般的企业，还是民营企业，追求的都是利润最大化。这一转变提示了企业家、投资者和所有者，向注重资产的质量，或者说变现价值如何，或者你这个企业现在值多少钱这种理念的转换。所以对未来的经营活动要有一个良好的设计，让我们财务人员走向前台。
第二个是会计要素定义的调整，有本土化的解释，而且考虑中国历史的传统思维。如，利润这个要素要不要？我国新公布的准则是包含的，而国际会计准则是不包含的，只有五个要素，我们是六个要素。所有者权益实际上就包含了利润这个概念，如果为了趋同，为了接轨，取消利润这个概念，我们财务人员应该是接受的，但是我们的理论界、实务界或者经营层是难以接受的，这是一个问题。但是我认为要强制性的引导，要慢慢地让大家淡化利润这个观念，提倡所有者权益这个观念。既然是强制，按照我的本意来讲这一次修改可以把利润这个概念拿掉。
第三个是基本假设。国际会计准则有权责发生制和持续经营这两个假设，而这次新准则除了原来保留的主体假设、分期假设、货币计量和持续经营假设以外，把原来的权责发生制原则变成了假设。这种假设对原来的假设总体上没有太大的冲击，应用中是差不多的，但是在思维上是增强了，增强了思考问题、处理企业经济行为的方式方法。
第四个是财务报表要素的计量问题。一个是计量模式变成了五种，国际上是四种。我看了９月中旬三位教授的讲稿，讲稿中把公允价值分为广义、狭义、最狭义，这样的分还是比较清晰的。现在特别是在合并报表里对很多项目的公允价值的取得作了一些解释或者一种区别，哪一个取不到用现值计量，哪一个取不到用现行价值计量，哪一个取不到用折现价值计量，这样太牵强，把现值、重置价值、可变现净值、公允价值放在并列关系，含义更加模糊，让实务界更加难以把握。
第五个是会计信息的质量特征。原来的七个特征有一定的次序，把真实性、相关性、可比性放在最前面，现在的特征是把可靠性、相关性、可理解性、可比性、一致性放在比较前面，而把实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性放在最后。这有一定的次序之分，也有考虑在多种会计信息同时发生体现特征的时候来判断。
第六个是分类和计量确定的变化方面导致对资产的影响。这一块是相当大的。引进了公允价值，引进了未来现金流量折现等等之后，收益观点、权益观点、收益与权益结合观点这三个观点如何把握和如何使用，的确是对会计人员职业判断水平的考验，作为一种能力的体现。
第七个是计税基础和会计基础的不一致。这也是非常大的变化。将来的税务会计怎么办，很忧人。这一块变化在好几个地方，第一个是收入，所得税要按季预交，现在又搞递延所得税资产、递延所得税负债、暂时性差异等等，这在理念上的变化和工作量上的变化是相当大的。第二个引入了未确认融资性费用之后，使资产、收入、存货的计价和原始记录脱离。由于计税基础和会计基础不一致，会产生很大的工作量，而且会计和税务都会产生很大的矛盾。
二、组织贯彻实施的几个步骤
这次到会的都是要在明年执行新准则的上市公司。几个月来，他们都做了大量的准备工作，并取得了一定成效。通过交流，这些经验可以归纳为以下几点。
（一）成立了领导组织
百大集团股份有限公司副总会计师谢芳玲在交流中说，由于领导比较重视，上星期董事长签发了关于公司执行新会计准则的专项通知。明确这是一个系统工程，并非财务部独有的任务，把它提升到财务战略高度，成立以公司董事长挂帅、分管总经理参与的领导小组；以副总会计师为组长，相关职能部门和各分公司财务主管组成的工作小组。同时开展宣传教育工作。在公司内部有一个财务信息简报，宣传新会计准则的变化以及对公司产生哪些重大的影响。每年有一个“财会专题活动月”，每年有专题研讨，专题论文比赛，举办新会计准则的有奖知识竞赛，财务和其他管理人员都参加了这个活动，今年整个主题就是贯彻会计准则。
（二）分层次进行培训
到现在为止，到会的各上市公司的财务负责人都曾参加了财政部举办的培训班，有的还参加了省总会计师协会等单位举办的培训活动，而且在本单位先后举办了分层次的培训班。
谢芳玲在谈到培训时说，公司的培训采取内外结合，理论和实际相结合的方式，从4月份开始已经在外面培训，包括参加国家会计学院，参加总会计师协会的培训等。现在是分层次地进行培训，财务主管应该掌握多方面的内容，但如果对一般会计人员的继续教育讲会计准则，有80%的人是听不进去的，因此培训要有针对性。我们浙江省上市公司的董事长、董事会成员、高管人员、董秘，都应该参加一些大的不涉及具体业务操作的深层次、多方面的培训。
杭州钢铁股份有限公司主任会计师曹永华在谈到生产型企业学习培训时说，一是分层次进行学习培训，二是参加一些专业的培训，主要是对会计骨干的培训,三是制订企业内部的企业会计制度后对主要的会计人员再进行培训，把新准则的内容和企业实际结合起来，是真正要他们去做的。他说,我们是生产型企业，上面是母公司，下面是生产厂，生产厂是不独立核算的，是二级核算。如果二级核算也按一级核算要求进行培训，既浪费时间，而且收不到效果。我们只能对主要的会计人员进行培训，要分几个层次，而且要把我们自己的东西结合进去。总的来讲，现在培训班也很多，对一般的会计人员只能是让他了解一下新准则出来了，有什么变化，大的东西要知道，如果按工人的规定来分类的话，那他就是操作工。
（三）具体分析准则对本企业的影响
新会计准则对企业的财务运作带来了重大影响。为较好地贯彻实施准则，到会的上市公司一般都把分析和认清准则对本企业的财务运作产生的影响，作为实施过程中的一个重要环节。这些影响有其共同的一面，但是也会因企业性质不同而存在一定的差异。以下宁波韵升、华东制药和万向钱潮三公司所介绍的分析具有较为广泛的代表性。
宁波韵升股份有限公司财务总监杨雨莳在发言中，就对本企业财务运行影响较大的新准则条款进行了较为具体的分析：
１．投资性房地产：新准则规定会计报表中须单列“投资性房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式。近几年物业升值迅速，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房地产，必将大大提高其净资产或当期净利润。
２．债务重组：新会计准则改变了现行准则中将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，可能会因此获得较高的收益水平。
３．无形资产：新准则对于企业自行进行的研究开发项目中开发阶段的研发费用，满足一定条件的，可以确认为无形资产予以资本化，这将会增加高新技术企业的收益。
４．长期股权投资：新准则规定投资企业长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。在企业账面有长期股权投资借差或贷差余额时，根据新的会计准则将追溯调整，相应增减权益或收益。
５．所得税：新准则直接借鉴《国际会计准则第12号——所得税》，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后的净利润。对于当期提取或冲回的各类资产减值准备，作为暂时性差异的递延所得税资产或递延所得税负债，这将会增减当期的权益。
此外，存货后进先出法的取消和存货的借款费用在一定条件下可以资本化等，对于生产周期长的行业影响较大；衍生金融工具表内确认、实行套期保值会计，这给金融工具的会计核算提出了很大的挑战。
华东医药股份有限公司财务总监何汝奋在介绍本单位贯彻实施新准则时说，首先按照38项准则进行整理、对照，对适用的准则按内容进行财务相关业务的取数。并按《企业会计准则第３８号――首次执行企业会计准则》规定对2005年年初数进行追溯调整。经过调整，对公司财务报表有如下的影响：
１．长期股权投资：2005年初尚未摊销完毕的长期股权投资借方差额，对于同一控制下企业合并产生的，进行全额冲销，相应调整年初未分配利润；非同一控制下企业购买产生的股权投资借方差额并入投资成本。同时，冲回当年度按现行制度规定摊销的股权投资差额；另外，按照新准则对子公司的股权投资采用成本法核算，所以冲回了现行制度下母公司按权益法对子公司确认的股权投资准备，调减母公司资本公积。
２．所得税：进行追溯调整的有：暂时性差异主要系现行制度下按权益法对子公司计提投资收益、计提的各项减值准备，以及摊销股权投资差额等原因形成的。根据各种减值准备的期初数，对子公司历年按权益法计提的金额扣除收到当年的红利数，以及公司与子公司适用税率差，股权投资差额摊销额，对资产、负债的账面价值与计税不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，调增或调减年初未分配利润。同时，对本年发生的暂时性差异进行账务调整。
３．政府补助：2005年公司曾收到技改项目财务资助资金，将该部分补助调为递延收益，并在主要部分资产剩余寿命内平均摊销。
４．合并财务报表：根据新准则有关规定，被投资单位净资产出现负数，公司章程协议未规定少数股东有义务承担的，少数股东权益以冲为0为止，其余超亏损由母公司的所有者权益承担。故将原由少数股东承担的子公司净资产红字改为母公司承担，相应调整少数股东权益、少数股东损益科目，同时调减未分配利润。
万向钱潮股份有限公司财务部副经理鲁亚文也就他们在对2006年1-6月发生的业务进行重新测算后，在政府补助、利息资本化、公允价值变动、股权投资差额和所得税采用资产负债表债务法所产生的主要影响作了介绍。
（四）选择会计政策
在新准则会计政策发生较大幅度变化的情况下，选择适用于本公司的会计政策显得犹为重要。
杭州解百集团股份有限公司副总经理谢雅芳介绍说，从总体上讲，新会计准则启用程序共分为四大步：在做好学习培训工作的第一步后，第二步工作就是会计政策选择的研讨阶段。这一阶段要做好几项工作，首先是结合企业实际提出一个可行性的方案，然后提交公司总经理室进行选择，并确定基本政策，最后准备提交总经理会议进行讨论。第三步工作是聘请相关财务专家对公司选择的会计政策进行论证。第四步将论证完了的方案提交公司董事会，由董事会对企业会计政策进行研究，最后作出决议，并对外披露。具体讲，
一是，成立公司会计政策选择研讨小组，并组织财务人员针对公司现状，结合新会计准则的规定，提出适合企业的会计政策建议。
二是，在选择会计政策时主要考虑因素。
１．新旧会计准则的差异分析。对适用于本企业的存货、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、股份支付、收入、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁等会计准则进行研究和差异分析。
２．对新会计准则涉及变化后税收的相关内容。新会计准则实施后，税收的核算及计缴也发生了变化。如：现规定企业如果发生固定资产待售业务，则从待售之日起企业可以免提折旧，免提折旧部分是否可以作为递延所得税资产反映；职工薪酬支付，由于涉及到员工的所有支出均在此反映，个人所得税如何申报及认定；无形资产中的土地使用费由原固定资产划入，税收是否可以按无形资产纳税标准执行等问题，新准则都没有明确。因而要做好同税务部门的衔接工作。
３．要考虑企业原财务核算系统的适用性。实行会计电算化后，新旧会计准则的选择还要充分考虑原财务系统的适用性。如果会计准则没有硬性规定要调整，对企业实际盈利又没有大的影响，原则考虑准则的稳定性，在允许选择范围内对原政策不作调整。
三是，结合上述因素，选择主要的会计政策。
１．存货：增设进货费用。由于目前取得的进货凭证没有货物的详细清单，因而要根据清单来分摊进货费用就需要业务部门的配合。到年末应将尚未摊销完的进货费用一次性计入成本。成本结转采用先进先出法。
２．固定资产：财务部门在取得不可撤销的合同时，将合同规定的固定资产列入待售，待售期间，暂停固定资产折旧。此外，还对固定资产的确认标准、计提折旧的开始时间、暂估入账固定资产的核算、固定资产修理费用的归属以及计提减值准备等，都提出了具体政策规定。
３．长期股权投资：长期股权投资核算内容变化较大，原来短期投资改为交易性金融资产和可供出售金融资产，将期权投资改称为持有到期投资。对于长期股权投资分别采用成本法和权益法来进行会计核算。
４．成本法和权益法的适用范围。成本法适用范围：对有控制权的投资(子公司投资)、对不具有共同控制或重大影响的其它长期股权投资，并且在活跃市场没有报价、公允价值不可能计量。权益法适用范围：有公开报价、有公允价值。
四是，新旧会计政策衔接。
对于新旧会计政策衔接的具体做法，她介绍说，针对原有的这些核算的结果进行一次测试，测试完了根据结果进行调账。
１．针对新老会计科目的核算内容，制订出新老会计科目表；
２．对2006年会计报表进行预编，为2007年会计报表编制做好准备工作；
３．对企业存货、固定资产、长期股权投资等减值准备金计提进行测试；
４．对原列入固定资产核算范围的资产重新进行确定；
５．公司企业年金实行办法、职工薪酬中非货币性支出如何操作，明确管理及操作办法；
６．政府补助原挂账部分处理办法；
７．原股权投资差异的处理；
８．外汇即时汇率取得途径以及年末差异调整；
９．合并报表范围的调整；
１０．纳税调整处理。
谢芳玲说，要通过信息披露让投资者知道，现在有一个会计政策的选择。如公允价值是有选择性的，对整个证券市场，对投资者来说很不公平。现在投资者已经看不懂财务报表，要非常懂财务的人才能看得懂。政策还要选，采用公允价值和不采用公允价值对每股净资产是不一样的，有关的指标都要发生变化。如净资产收益率原来是６％，现在都要调整，还有扣除非正常性损益的原则因为营业外支出的核算变化而发生变化。但是靠评估上去的，现金流是没有的。分部报告也是很难做。
（五）制订公司内部的会计制度
杭钢股份曹永华说，制订公司内部的会计制度对执行新的会计准则是一个很重要的步骤，也是一个重点的内容。要一边学习一边制订企业内部的会计制度。要把准则中一些内容和我们现在实际在做的，以及国家规定的政策，全部衔接起来，写成一个可以操作的企业内部的会计制度还是有一定难度。在看到固定资产准则中也发现了一些问题，对于纯粹生产型企业，固定资产的修理包括大修和中小修是很大的和经常发生的。现在新准则规定，这些费用如果不能资本化就要计入管理费用，把原先在成本里开支的改在费用里面开支。我们公司的生产厂发生的费用要拿到上面管理费用里来，而原先在上面管理费用中的部分费用要拿下去，拿到生产厂里面去。这些准则的变化使整个的核算体系发生了很大的变化，整个预算管理体系，整个经济责任制的管理体系随着这些变化都要作出一定的修改。现在的主要任务就是要抓紧时间学习新准则，把大体的企业内部会计制度很快地搞出来，如果不能搞出来的话，这些会计人员和我都没有办法执行。有些东西在准则中看不懂，但在具体业务上可能看得懂。如果光看一个准则是不可能搞出一个制度来。反过来，先看制度，再看指南后面的会计科目和具体业务的会计处理，再看准则，这样就能搞出一个企业内部会计制度来。我要在１１月之前拿出一个大致的框架来，否则后面有很多工作做不下去。
鲁亚文认为，要根据新会计准则的要求，结合公司模拟测算情况调整相关会计政策，修订公司财务制度，报董事会审批并披露。同时修订绩效考核指标。此外，还要调整电算化的配置，做好以下几项工作：公司现实行的是SAP软件，新准则的调整项目，对其他模块业务没有影响，但总账模块及报表需作调整；在SAP系统中增加新准则规定的科目，对原有使用而新准则不需用的科目进行冻结；根据新准则的报表体系重新调整SAP系统中报表的取数逻辑，同时调整报表模板。
（六）模拟测算和做出评估报告
鲁亚文在发言中介绍了公司按照新准则规定对２００５年底的资产、负债、所有者权益进行重新分类、确认和计量，编制期初资产负债表，作为执行模拟新会计准则的起点。
１．需要重分类的主要项目：符合投资性房地产定义，原在固定资产、无形资产中核算的房地产资产，重新分类为投资性房地产，如公司现有外地两块土地(含厂房)出租给当地公司，原在固定资产核算，现转入投资性房地产核算；金融资产(除CAS2规范的长期股权投资外)，按照CAS22划分。公司主要有持有至到期投资(如委托贷款等)、贷款和应收款项；应付职工薪酬，原分散在相关项目反映的工资、职工福利、社会保险费、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等转入应付职工薪酬。
２．采用追溯调整的项目，应当调整期初留存收益。结合公司实际业务，主要追溯调整项目有：涉及采用公允价值的资产或负债项目；涉及预计负债的项目；长期股权投资/企业合并；所得税等。对上述资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异登记好台账。
３．减值测试：对存货按成本与可变现净值孰低计算存货跌价准备；对长期股权投资的账面价值与可收回金额比较进行减值测试；对固定资产的账面价值与可变现净值比较进行减值测试；无形资产为土地使用权和专有技术，均有使用寿命，仍应摊销，对其进行减值测试。
在以上基础上形成按2005年期末时点的资产、负债、所有者权益，并与原报表比较。
谢芳玲在交流时说，评估要以工作小组为核心，对本公司实施新会计准则（包括会计政策的厘定、追溯调整和日后对公司相关财务指标的影响等）做出评估报告。现在一个评估报告已经出来了，但是有关所得税的问题还没有最终确定。如果这一块确定以后，公司董事会对整个公司执行新会计准则确定一个最终的实施方案，在此基础上进行审计并编制调整报表。
曹永华说，根据我们的惯例，每年在１２月初的时候搞一次预审，趁这个机会对集团内部的管理制度中有些政策已经订进去了，会计政策也要同步调整。这样可以解决很多问题。要在１２月初预审时，根据自己学的情况和经济业务的情况，搞一个实质性的测试，到底影响有多大，政策订了以后影响有多大。当测试结果出来以后，形成一个执行新企业会计准则的影响情况，然后再向董事会汇报这个情况。这样可能比较切合实际一点。在这个实质性测试的基础上再落实执行会计准则的具体政策，向董事会汇报中有些会计政策也可以解释得更加清楚。
三、存在的几个难点和建议
在研讨中,到会的不少上市公司财会负责人都提到了在贯彻新会计准则中碰到的困难和问题，这些困难和问题集中反映在税务和具体政策界限这两个方面。
１．税务问题
谢芳玲说，与税务的政策衔接问题，这是公司确定重大政策的基础，也是做好调整报表的基础，重点如公允价值和折旧计提问题，应首先予以明确，否则一切工作无法起步！上市公司在转换中要做好与税务的沟通协调，这件事情说起来好象不是我们上市公司有能耐所能做到的。应该是财政部和国家税务总局沟通好，协调好。现在新的会计准则是不是按照会计和税务分离的原则在做？不知道现在有没有一个明确的答复。如果可以分离的话，那工作量是非常大。国家税务总局到现在还没有定下来，时间来不及了。我们怎么去和董事会去说？
谢雅芳在谈到职工的薪酬问题时认为，这涉及到所得税问题，其实还涉及个人所得税问题。现在把和职工相关的所有的费用都纳入了核算范畴，如五险一金、职工教育费、工会费、非货币性支付等，所有的东西都纳入核算。那明年开始的个调税怎么个纳法？作为企业我有这个权利和这个义务代扣，现在个人所得税是全员申报的，怎么个扣法？此外，在实务操作中所得税有一个调整，是不是每个月要做，纳税申报表怎么填？也没有明确。规定资产负债表日要报的，那就意味着每个月要做。
何汝奋在谈到所得税时说，公司计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等八项准备产生的可抵扣暂时性差异对所得税的影响额，是否均可确认为“递延所得税资产”？《企业会计准则第8号－资产减值》第17条规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，因此减值损失只有在该项资产处置时才能转出。建议企业会计准则指南将这部分减值损失产生的可抵减暂时性差异的所得税影响，不作为暂时性差异。
对于现行制度下权益法计提的投资收益，若被投资公司的所得税适用税率与公司的税率存在差异，权益法计提的投资收益产生的对所得税应纳税暂时性差异，在被投资公司分红补税后这些差异才会逐渐抵消，实际上公司收到的被投资公司的分红永远低于权益法计提的投资收益金额，这就导致在该项投资处置之前，有部分暂时性差异永远存在。
另外，按现行制度规定已摊销的股权投资借方差额产生的所得税可抵扣暂时性差异，也只有在该项投资处置时才能抵消，因此已摊销的股权投资借方差额是否考虑不作为暂时性差异？
如果被投资单位的适用税率是变化的，而被投资公司分红时并没有明确是分哪一年度的红利，投资公司在计算应补缴的税金和应冲回的应纳税暂时性差异时，对被投资公司分红的年度归属和适用税率如何确定？是否可以考虑按先进先出法原则。准则指南应对上述事项予以明确。
２．公允价值问题
谢雅芳认为，新准则在观念上发生了很大的变化，而且目前的计量、确认的标准也发生了很大的变化。这些变化对我印象最深的是两个方面，一个是公允价值的取得，第二个是商业实质的判断。财政部的老师说，现在重新推出公允价值，主要是市场运行的环境更成熟了，所以又推出了这个概念。但是我认为，我们商业企业以前的环境和现在的环境似乎变化不是很大，所以我也很担忧，公允价值的取得我从哪些地方来取得？怎么来认可？与事务所多次的沟通与交流，最后达不成一个共识。以后的面积还要广，怎么个操作法？今后的沟通能力更加重要了。
寿强提出，公允价值如何取得从整个具体准则的要求来看，不外是三个方面：一是市场取得；二是技术途径，就是一些人为的模型，如现值的计算方法、估值技术、期权定价等等；三是成本口径，现行成本或者重置成本。问题是今后如何来做，有人说能不能成立一个公允价值部门，由他来判断，来收集，来论证。如何取得有效依据，能不能借鉴几个方面，如行业协会、生产资料的专营市场、海关的公开信息作为依据？这是不是能给以后资产负债表日审计提供依据？我认为未必，这是难点。还有，公允价值计价的资产是否允许纳税调整？从与其他单位交流后认为，总体上应该是允许，但是建议财政部尽早出台纳税口径调整文件。
３．土地使用费问题
关于土地使用费问题，谢雅芳提出，财政部开始将土地使用费放在无形资产，后来感觉不行就改在固定资产，但是感觉放在固定资产纳税负担重，又放在无形资产，税收就不要交了。问题在于税务部门有没有认可？假如没有认可，那企业这样做的意义在哪里？税务认为明年你变掉了我不认可，说这是你们会计的处理，企业还是要按税务的要求来纳税。因此我应该怎么个认可法？
４．现值和资产计量中实质具有融资性质问题
寿强提出，现值的使用与实务操作之间出现较大的差距。这好象有点繁琐哲学的滥用。用了现值后得出的东西是个正确的会计估价吗？这是一个技术方法得出的一个会计估价，是不是很正确？最后现值出来以后，无非是折旧更正确一点，预计净残值更正确一点，有什么用？我建议能简则简，不要搞繁琐。还是原来５％预计净残值好。现值的观念应该更加应用在未来的分析判断上可能更有利。
还有如收入中的分期收款问题。准则认为实质具有融资性质，应该如何如何。财政部最近确定为一般暂定为三年，其实超过一年的都具有融资性质，建议调整为一年以上作为具有融资性质。此外，是否提醒税务当局，对出借资金的企业，第一是非法，第二要不要交营业税？要不要象非金融企业一样判断？
谢雅芳说，存货采购的时间比较长，如利息可以资本化，一年以上算是较长的时间？现在商业企业一年以上的采购时间肯定没有，预付款半年以上，或九个月是比较多的，在这段时间中的利息是否要资本化，要不要纳入财务费用，也没有一个明确的说法。
5.长期股权投资问题
何汝奋就长期股权投资改用成本法核算后，如何处理子公司的分红、未确认投资损失的确认、同一控制下合并产生的股权投资差额的追溯调整和2007年首次执行新会计准则时，如何将尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销并调整留存收益等问题提出了疑问或改进建议。
鲁亚文就２００７年按成本法核算投资收益，如以前年度利润均已分配完，则母公司的股东将滞后一年取得红利，如何向母公司的股东说明问题谈了看法。
６．合并报表问题
曹永华、鲁亚文就子公司（上市公司）已执行企业会计准则，但上市公司的母公司尚未执行新的企业会计准则的，上市公司的母公司在编制合并财务报表时所带来的问题谈了看法。并提出：上市公司根据证监会要求披露，但集团公司还是财政部的报表，布置下来肯定不会一致，报表格式也不一样。如果对这一问题不协调出一个既满足财务会计报表的要求，又使企业在编报表中可操作性强的处理方法，那么企业是很难摆平的。
７．新旧准则的衔接问题。
谢芳玲在发言中说，今年郑总（天健所）这里应该推出一个新会计准则调整的专项审计。现在前三年的财务指标到底要不要追溯调整？上市公司要将前三年的财务指标调整。这么重大的事情到现在还没有定下来，三年都要按新准则来做。２００６年是一定要做的，在２００６年底已经调整了。对长期财务指标产生影响，是否及时变化各类考核体系：如配股资格等（如公允价值应用对净资产收益率的影响，致使不同企业的该项指标不具备可比性，因而缺乏公平性）；利润表各项目之间金额的调整，使得指标的变化（如其他业务支出、营业外支出）非经常性损益的厘定原则是否应该调整？
８．其他政策问题
商业实质的判定问题。由谁来承担可能导致的职业判断还不清楚，现在的会计师的现状和能力不可能做到。
与资产相关的政府补助问题。根据新准则规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。如果相关的资产涉及多项，且各项资产的使用时间不同，如何分摊？若资产购置在前，接受补助在后，是不是在剩余年限里平均分摊？建议准则指南给予明确。
进货费用问题。商业企业最主要的内容之一就是存货，这次存货的核算内容中增加了一个进货费用，根据销售量来分摊进货费用。现在感到很困惑，因为拿到的进货发票没有讲这是什么商品，也没有讲是多少商品，那以后怎么分摊法？
四、规范财务运作，遵守职业道德
杨雨莳对新会计准则的主要影响及道德风险挑战谈了看法。他说，新会计准则在确认和计量、披露方面主观性增加，财会人员的自由裁量权扩大，会计信息由谨慎向中性过渡。滥用会计政策的现象随着新准则的实施不但不能得到有效的遏制，也许还会蔓延，会计信息质量短期内可能会产生恶化。为了防范操纵利润的情况，证券监管机构应加强上市公司信息披露规则的修订，以适应会计准则国际化的源流。作为企业本身来说，随着新会计准则的出台，也应该强化自身约束机制，规范财务运作，遵守职业道德，不要在新旧准则交替之际钻政策漏洞。
浙江天健会计师事务所副总经理郑启华从新准则加大了注册会计师执业压力的角度谈了三个方面的较大变化，并对包括《企业会计准则第2号——长期股权投资》在内的十个主要具体准则涉及损益核算的变化，分项谈了注册会计师在审计中应当关注的问题。（郑启华发言全文另行刊发）
浙江省财政厅会计管理处陈建中处长在最后作了指导性发言。他说，
宣传、学习、贯彻新企业会计准则是２００６年的一个主要任务，从财政部、财政厅，特别是会管这条线都在大张旗鼓地宣传、培训。根据财政部要求，在中美华东作了一个测度，测试，２０号之前要报财政部。现在的上市公司确实是先走了一步，在座的都参加过财政部的培训，省里也准备在财政会计系统组织培训，再下面对省级主管部门培训，也欢迎上市公司参加培训。对现在有些社会上的问题能解答的尽量解答。总的来说，要进一步营造一个宣传、学习新会计准则这么一个社会风气。财政部要在今年１１月、１２月下旬和明年在全国开展新会计准则的知识竞赛，上半年初搞，下半年大的搞。
他还说，特别是要执行新企业会计准则的单位，要进一步建立健全内部的相关制度。新准则实际上是加大了单位会计职业判断，准则是原则导向，单位职业判断的要求提高了，所以现在好多东西单位要做得更规范，内部控制制度要更加严密了。财政部的思路很清楚，今年赶快把准则搞完，明年进一步强化单位的内部控制制度。
陈处长在谈到模拟测试时说，通过模拟测试可以看看执行新准则还有什么问题，还有是今后的数字比较。所以模拟测试对比，这也是执行新准则之前的一个前期工作。还有就是所有者资产按照新准则的要求进行进一步清查。
最后，他要求加强研究对新企业会计准则执行中间存在问题的研究。财政厅成立了一个专家咨询组，也非常欢迎在座的上市公司有什么困难，有什么情况向我们反映。总的一句是欢迎上市公司和我们经常联系，提供一些新会计准则执行中间的问题，特别是准则还不完善的地方，这也是财政部最关心最要听的地方。
（杨飞熊记录并整理）
